从上市银行对外披露的2018年年度财务报告中，可以了解实施新金融工具准则对这些银行的财务影响，同时分析不同银行所采用的会计政策和重大会计估计，继而深入分析中国银行业实施新准则所面临的问题和挑战，探讨银行内部治理和控制流程的变革需求，以及行业监管政策须覆盖的重点领域。

2017年3月31日，财政部修订发布了《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》《企业会计准则第23号--金融资产转移》和《企业会计准则第24号--套期会计》等三项金融工具相关会计准则，这三者被合称为“新金融工具准则”或“中国版IFRS 9”。?

按财政部的要求，国内企业将分步实施新金融工具准则。境外上市企业自2018年1月1日起执行新金融工具准则，境内上市企业自2019年1月1日起执行，其他非上市企业自2021年1月1日起执行该准则。国内企业可选择提前实施新准则。?

根据上市银行已披露的2018年年报及业绩公告显示，在48家上市银行中，有28家上市银行在2018年1月1日正式实施新金融工具准则，其中，除浦发和平安这两家银行为境内上市银行提前执行该准则，其他银行全部为境内外同时上市或境外上市银行。?

本文针对上述已实施新金融工具准则的银行, 区分大型商业银行、股份制银行和城/农商行三个梯队，通过对上市银行年报及业绩公告披露数据的分析，从实施首日整体财务影响、金融资产重分类和预期信用损失三个维度，解读新金融工具准则对于中国上市银行的财务影响，探讨银行治理层需要关注的信用风险管理与财务报告控制领域，并提出相关政策建议。?

上市银行实施新准则首日整体财务影响分析

根据衔接规定，银行首次实施新金融工具准则，应当追溯调整其金融工具账面价值，累计影响计入首次实施日(即2018年1月1日)的留存收益或其他综合收益。但是，银行不需要重述比较期数据。这与以往很多会计准则修订的实施要求有所不同。因为比较期数据未经重述，会导致实施新准则后的财务数据与比较期数据之间缺乏可比性。换句话说，实施新准则导致的资产公允价值减少或减值准备增加，既不会减少2018年度的净利润，也不会减少2017年及以前年度已经披露的净利润。?

除个别银行外，新金融工具准则的实施造成上市银行股东权益出现不同程度的减少，主要是由于采用预期信用损失模型增提资产拨备所致。全国性股份制银行的平均股东权益变动最为显著，实施新准则导致全国性股份制银行的股东权益平均降低2.09%，大型商业银行的股东权益平均降低1.72%，城/农商行的股东权益平均降低1.54%。(见图1)

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