新金融准则下--以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的财税处理

彭怀文

一、\"以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产\"的简介(一)分类为\"以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产\"的条件

按照《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》(财会(2017)7号，以下简称新金融准则)规定:

第十九条 按照本准则第十七条分类为以摊余成本计量的金融资产和按照本准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按照本准则第六十五条规定确认股利收入。该指定一经做出，不得撤销。企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的:

(一)取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。

(二)相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。

(三)相关金融资产或金融负债属于衍生工具。但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。

第二十条 在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该指定一经做出，不得撤销。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，在金融资产分类中判断流程图如下:

从上面流程图可以看出，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括债务工具投资、衍生工具和权益工具投资等三类，并不仅仅是权益类(股票)。

对于销售收入产生的债权，通常是计入\"应收账款\"的，但是按照新修订后新收入准则和新金融准则，企业也可以把应收的收入款项计入\"交易性金融资产\"，所以大家如果看见有人在做收入的时候，借方计入的是\"交易性金融资产\"千万不要奇怪，更加不要认为人家做错凭证了。

(二)\"以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产\"会计核算科目

会计科目:交易性金融资产

本科目核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

本科目可按金融资产类别和品种，分别设置\"成本\"\"公允价值变动\"等明细科目进行核算。

企业持有的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可在本科目下单设\"指定类\"明细科目核算。

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计处理(一)初始计量的会计处理

1.交易性金融资产取得时的会计处理

借:交易性金融资产--成本(公允价值)

投资收益(交易税费)

应收股利(已宣告但未发放的现金股利)

应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息)

贷:银行存款(实际支付的款项)

2.如应收入形成应收款项分类为交易性金融资产

借:交易性金融资产--成本

贷:主营业务收入

应交税费--应交增值税(销项税额)

(二)持有期间的会计处理

1.收到取得时已宣告未领取的现金股利或债券利息

借:银行存款

贷:应收股利(或应收利息)

2.被投资单位宣告发放现金利息或资产负债表日计息

借:应收股利(或应收利息)

贷:投资收益

3.收到现金股利或债券利息

借:银行存款

贷:应收股利(或应收利息)

(三)资产负债表日的会计处理

在资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，需要按照其公允价值调整账面价值。其会计处理如下:

1.公允价值>账面价值时:

借:交易性金融资产--公允价值变动

贷:公允价值变动损益(差额)

2.公允价值<账面价值时:

借:公允价值变动损益(差额)

贷:交易性金融资产--公允价值变动

(四)终止确认的会计处理

1.对外出售

借:银行存款等

贷:交易性金融资产--成本

交易性金融资产--公允价值变动(可能在借方)